Analogia (diritto)

L'analogia, in diritto, è un procedimento logico di carattere interpretativo, utilizzato nel diritto in relazione all'attività di giurisdizione. Esso ha luogo allorquando, a fronte di una lacuna dell'ordinamento giuridico, il giudice si veda nella necessità di dover offrire un obiettivo criterio di valutazione giuridica, in ordine a categorie di soggetti o di rapporti, il cui status o la cui regolamentazione non appaia espressamente contemplata dalla lettera della norma.

Caratteristiche

Premessa necessaria al ricorso all'analogia legis è il riscontro di una medesima giustificazione economico-giuridica (o ratio) a fondamento nei due casi: quello contemplato e quello non contemplato dalla legge. È ciò che, già nel Digesto, si soleva esprimere attraverso il brocardo latino "ubi eadem legis ratio, ibi eadem legis dispositio" (Trad. "ove ricorre la medesima ratio legis, lì deve ricorrere la medesima disposizione").

L'analogia consiste, quindi, nel ricavare una regola di giudizio per quel caso concreto che non appaia espressamente disciplinato dalla legge, tramite l'applicazione della norma prevista per un caso che appaia simile per ratio (analogia legis), oppure tramite l'applicazione dei principi generali dell'ordinamento giuridico(analogia juris).

Tipologie

L'analogia può essere di due specie:

• analogia legis, consistente nell'applicare ad una fattispecie non regolata la disciplina di un'altra fattispecie, regolata dall'ordinamento, ritenendo che la ratio che ha indotto il legislatore a disciplinare quest'ultima lo avrebbe potuto coerentemente indurre a disciplinare nello stesso modo la prima;
• analogia iuris, consistente nel desumere la disciplina della fattispecie non regolata direttamente, dai principi generali dell'ordinamento, quando anche il ricorso all'analogia legis non è possibile.

Si deve, però, considerare che l'uno e l'altro procedimento analogico si caratterizzano per il risalire dal caso concreto ad un principio, o ratio, che consiglia per lo stesso un determinato trattamento: nel caso della analogia legis di tale principio è già disponibile una esemplificazione (nella disposizione la cui applicazione si va ad estendere), nella analogia iuris la esemplificazione manca (anche se il principio, comunque, è ricostruito attraverso esempi).

Nel mondo

Italia

Nell'ordinamento giuridico italiano il ricorso all'analogia è disciplinato dall'art. 12, 2° co., delle disposizioni sulla legge in generale (o preleggi), poste in capo al Codice Civile. Sono previste delle eccezioni ai sensi dell'art. 14 delle preleggi. Il procedimento analogico è esplicitamente escluso in relazione a:

• leggi penali in malam partem in ossequio al principio del favor rei e al principio di legalità, secondo il quale ogni fattispecie penale deve essere tassativamente indicata dalla legge;
• leggi eccezionali che, in quanto tali, presentano appunto una particolare ratio. Ponendosi come eccezione o deroga rispetto alla disciplina generale degli altri casi, la legislazione speciale non può quindi essere estesa per analogia a soggetti, casi, luoghi e tempi non esplicitamente contemplati dalla lettera della norma).

All'analogia si fa ricorso nell'interpretazione della legge civile, per evitare che il giudice, cui è devoluta una controversia, non trovi nell'ordinamento giuridico una norma che sia esattamente calzante per la fattispecie che egli deve esaminare (si dice in proposito che la legge civile non ha lacune).

Per il principio del favor rei, nel diritto penale deve applicarsi sempre la norma più favorevole all'imputato, e pertanto, in linea generale, quella branca giuridica esclude il ricorso all'analogia per il principio di tassatività tipica di tale branca del diritto..

Nel diritto tributario

L’interpretazione delle norme di diritto tributario dovrebbe essere la più agevole possibile, in modo da consentire al contribuente di comprendere agevolmente i propri obblighi fiscali, favorendo il corretto adempimento, e rappresentando al tempo stesso un vantaggio per l’amministrazione finanziaria, che può così ridurre incertezze e contenziosi .

Molto spesso, le disposizioni in materia tributaria risultano, tuttavia, di difficile interpretazione, anche a causa della sovrapposizione di interventi legislativi di diversi periodi e della assenza di definizioni precise.

Il tema dell’analogia in ambito tributario è stato tradizionalmente esaminato congiuntamente a quello dell’interpretazione. Le soluzioni proposte sono state fatte discendere, da un lato, dal principio dell’eccezionalità e della cosiddetta quasi-penalità della norma tributaria e, dall’altro, dalla possibile natura “normogenetica” del procedimento analogico, talvolta ritenuto in contrasto con la riserva di legge sancita dall’art. 23 Cost. .

L'interpretazione analogica

L’analogia è un meccanismo integrativo dell’ordinamento il cui obiettivo è, alla luce del principio di completezza dell’ordinamento giuridico e del divieto di denegata giustizia, permettere al giudice di decidere una controversia anche qualora vi sia una lacuna normativa ed evitare un non liquet. Il ricorso all’interpretazione analogica è sottoposto a una serie di condizioni atte a limitare l’arbitrio dell’organo giudicante e tali da prevenire ingerenze nella sfera di competenza del potere legislativo.

Nonostante l’espresso riconoscimento dell’analogia da parte dell’ordinamento giuridico italiano all’art. 12, comma 2 delle disposizioni sulla legge in generale, quale strumento ermeneutico, la sua concreta applicazione alle norme di diritto tributario ha sollevato diverse problematicità. Tali dubbi sono stati affrontati dapprima da dottrina e giurisprudenza e, solo in seguito, sciolti dal legislatore.

Con riguardo alle norme tributarie sostanziali, si ritiene che l’interpretazione analogica sia astrattamente ammissibile ma in concreto impraticabile o, quantomeno, fortemente limitata in ragione della struttura rigida di tali disposizioni anche definite “a fattispecie esclusiva”; limite che non viene invece riscontrato rispetto all’interpretazione estensiva e a quella evolutiva. Inoltre, il principio di legalità in materia tributaria, sancito dalla Costituzione all’art. 23, esclude l’imposizione di qualsiasi prestazione patrimoniale in assenza di una previsione legislativa.

Quanto alle norme di carattere procedurale, l’analogia si considera consentita per sopperire alle lacune tecniche mediante il ricorso agli istituti del diritto processuale civile o amministrativo.

Il legislatore è, infine, intervenuto nell’ambito della riforma dello Statuto del contribuente del 2024, codificando un espresso divieto di analogia all’art. 2, comma 4-bis, con riguardo alle norme tributarie impositive.

Analogia

Nell’ambito dell’analogia, una volta compiuta l’interpretazione, ci sono casi a cui viene applicata una certa norma anche se inizialmente non prevista per tali situazioni. Nella disciplina tributaria, l’analogia non è applicabile alle disposizioni che disciplinano i reati o gli illeciti tributari (si tratta di un fatto o di un comportamento che viola le norme fiscali e che l'ordinamento giuridico sanziona con misure amministrative o penali) e alle eventuali norme tributarie di carattere eccezionale (quindi derogatorie rispetto ai principi generali di diritto tributario).

In materia di analogia si evidenzia che la presenza del principio di tassatività non consente l’applicazione analogica, in quanto questo prevede che una certa norma si applichi solo quando lo dice la legge. Tale principio sarebbe applicabile nei confronti dei regimi di esenzione (intendendo per questi vantaggi fiscali che esonerano alcuni soggetti dal pagamento di determinate imposte) e di agevolazione, e per questo non sarebbe in questi casi possibile l’applicazione di interpretazioni analogiche o estensive (le quali allargano il significato di una norma in modo tale da ricomprendere casi non menzionati ma che rientrano nel suo scopo). A questo proposito si sottolinea che non tutti i regimi tributari più favorevoli sono eccezionali, in quanto a volte potrebbero essere considerati come regimi alternativi ma non veramente agevolazioni o “sconti” rispetto al regime ordinario.

Rispetto alle norme sostanziali, l’analogia dovrebbe essere tendenzialmente impossibile per le norme che prevedono la tassazione: il presupposto dell’applicazione dell’analogia è che manchi la disciplina del caso concreto; nel diritto tributario una determinata situazione potrebbe essere soggetta a imposizione fiscale oppure no. Per questo motivo se la legge non prevede come imponibile una certa fattispecie, vuol dire che essa non è tassabile. Tale principio trova applicazione nell’art. 2, comma 4-bis.

Divieto di analogia

Di divieto di analogia si parla nello Statuto dei diritti del contribuente, introdotto dal legislatore con la legge n. 212 del 2000, intitolata Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente. Questa legge ordinaria contiene disposizioni a tutela del contribuente, che si deve rapportare con l’amministrazione finanziaria (e principalmente con l’Agenzia delle entrate). La legge enuncia diversi principi dell’ordinamento italiano, tra cui l’irretroattività nel tempo della legge tributaria, il principio anglosassone del no taxation without representation, quello di correttezza e buona fede, il ne bis in idem e il principio di proporzionalità.

L’art. 2 parla di chiarezza e trasparenza delle disposizioni tributarie, ed espone le regole che il legislatore deve rispettare per fare in modo che le norme risultino di più facile comprensione per il contribuente. Con il decreto legislativo 219 del 2023, il legislatore esplicita (per la prima volta in diritto tributario) il divieto di analogia in ambito fiscale, aggiungendo il comma 4-bis all’art. 2 dello Statuto.

Il nuovo comma 4-bis afferma che: «Le norme tributarie impositive che recano la disciplina del presupposto tributario e dei soggetti passivi si applicano esclusivamente ai casi e ai tempi in esse considerati». Tale comma quindi dispone che alcune categorie di norme tributarie (quelle impositive, cioè che disciplinano il presupposto tributario e i soggetti passivi) siano applicabili esclusivamente ai casi e ai tempi in esse considerati, senza possibilità di applicazioni a circostanze analogiche.

Bibliografia

• N. Bobbio, L'analogia nella logica del diritto, Torino, 1938. https://www.byterfly.eu/islandora/object/librib:788705#page/4/mode/2up
• Andrea Torrente e Piero Schlesinger, Manuale di diritto privato, Milano, Giuffrè editore, 1995. ISBN 8814044880.
• F. Mantovani, Diritto Penale, Padova, Cedam, 1992. ISBN 8813174667.
• G. Carcaterra, Analogia, in Enc. giur. Treccani, Roma 1990
• A. Contrino-G. Corasaniti-E. Della Valle-A. Marcheselli-E. Marello-G. Marini-S.M. Messina-M. Travellin, Fondamenti di diritto tributario, Milano, Wolters Kluwer-Cedam, 2024
• A. Fantozzi, Corso di diritto tributario, Torino, Utet, 2004
• C.F. Grosso, M. Pelissero, D. Petrini, P. Pisa, Manuale di diritto penale (Parte generale), 2ª ed., Torino, Giuffrè, 2017.
• A. Marcheselli, Manuale di diritto tributario, Torino, Giuffrè, 2024.

Voci correlate

• Diritto
• Divieto di analogia
• Interpretazione giuridica
• Tassatività
• Sussunzione (diritto)
• Lacuna (diritto)
• Ubi lex voluit dixit, ubi noluit tacuit

Altri progetti

Altri progetti

• Wikizionario

• Wikizionario contiene il lemma di dizionario «analogia»
• Codice Civile

Collegamenti esterni

• IMPERATORIS IVSTINIANI OPERA: Institutiones - Codex - Digestae, su thelatinlibrary.com.
• Agevolazioni fiscali - Enciclopedia - Treccani